《小企业会计准则》第八十七条　小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。

一、小企业月末增值税的计算与会计处理

增值税会计科目表

（一）增值税一般纳税人月末增值税计算与核算

1.月末结转前“应交税费——应交增值税”若为贷方余额，表示有应交未交的增值税，则：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

2.如为借方余额，两种情况：一是本月尚未抵扣的进项税，不必结转，待下期继续抵扣；二是本月多缴增值税，则：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

案例1　冀石公司某月发生销项税额：304 000元，进项税额转出9 600元，进项税额182 820元，已交增值税40 000元。本月“应交税费——应交增值税”账户余额为：304 000－（182 820-9 600）－40 000＝90 780（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税额，应将未交纳增值税转入“应交税费——未交增值税”账户。

9月末，冀石公司应作如下会计分录：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 90 780

贷：应交税费——未交增值税      90 780

10月份，实际缴纳时：

借：应交税费——未交增值税       90 780

贷：银行存款        90 780

（二）增值税小规模纳税人月末增值税计算与核算

1.小规模纳税企业的特点

（1）只能开具普通发票；可以代开增值税专用拿发票。

（2）实行简易征收税率3%。

（3）购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金计入货物成本。

2.小规模纳税企业当期应纳增值税的计算

应纳税额=应税销售额×征收率

应税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

3.小规模纳税企业销售商品、提供劳务业务的账务处理

案例2　某小规模纳税人2021年9月20日，购进原材料一批，价款10 000元，增值税1 300元，共计11 300元，用银行存款支付。销售产品一批，全部价款(含税)为30 900元，款项已存入银行。

1.购入材料时：

借：原材料      11 300

贷：银行存款      11 300

2.实现销售时：

借：银行存款        30 900

贷：主营业务收入     30 000

        应交税费——应交增值税       900

3.交纳增值税时

借：应交税费——应交增值税          900

贷：银行存款           900

二、小企业计提税金及附加税的税会处理

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等。

案例3　冀石公司12月份，取得应税消费品销售收入100 000元，适用的消费税率20%。应交资源税收入200 000元，资源税率3%。城建税率7%，教育费附加3% 

应交消费税=100 000×20%=20 000（元）

应交资源税=200 000×3%=6 000（元）

应交城市维护建设税=20 000×7%=1 400（元）

应交教育费附加=20 000×3%=600（元）

三、小企业利润形成与月末利润结转实务

（一）利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+其他收益+投资收益（-损失）+公允价值变动收益（-损失）+资产处置收益（-损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

（二）营业外收入和营业外支出

1.营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

（1）政府补助：与企业非日常活动无关的政府补助；但不包括政府作为所有者对企业的资本收入。

（2）盘盈利得：对现金等资产盘盈，经批准转入营业外收入。

（3）捐赠利得：接受捐赠产生的得利。

（4）罚没利得：企业取得的各种罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的净收益。

（5）债务重组利得：因债务重组，债务人获得的净收益。

案例4　冀石公司，20××年12月份发生如下经济业务：

经批准转销盘盈现金100元

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢         100

贷：营业外收入——盘盈利得  100

取得捐赠4 000元，已存入银行

借：银行存款         4 000

贷：营业外收入——捐赠利得      4 000

转销因债务人撤销而无法支付的应付款项2 000元

借：应付账款          2 000

贷：营业外收入——其他利得    2 000

２.营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

（1）公益性捐赠支出：进行公益性捐赠发生的支出。

（2）盘亏损失：各种财产盘亏损失，经批准计入营业外支出。

（3）非常损失：因自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的部分。

（4）罚款支出：企业支付的行政罚款、税收罚款，以及违反法律法规规定罚款、违约金、赔偿金等。

（5）非流动资产毁损报废损失：固定资产因毁损报废的净损失。

（6）债务重组损失：因债务重组，债权人产生的净损失。

案例5　冀石公司20××年12月份发生如下经济业务：

12月20日，经批准转销盘亏设备一台，净损失为20 000元。

借：营业外支出——盘亏损失        20 000

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损益       20 000

12月22日，将固定资产因报废而发生的清理净损失8 000元予以结转。

借：营业外支出——非流动资产处置损失    8 000

贷：固定资产清理               8 000

12月25日，将因水灾发生的原材料意外灾害损失18 000元，转作营业外支出。

借：营业外支出——非常损失       18 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益    18 000

12月26日，以银行存款捐赠希望工程20 000元。

借：营业外支出——公益性捐赠支出        20 000

贷：银行存款               20 000

12月28日以银行存款支付税收的罚款10 000元。

    借：营业外支出——罚款支出            10 000

    贷：银行存款          10 000

（三）利润总额的结转

1.表结法

通过利润表来结计企业本年利润（或亏损）的方法。

具体做法：

（1）每月月末，只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，而是将其本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。

（2）年末时，要将全年累计余额结转入“本年利润”账户。

2.账结法

通过“本年利润”账户进行利润结转的方法。

具体做法：每月月末都要将在账上结计出的各损益类账户的余额，结转入“本年利润”账户。

结转后“本年利润”账户的本月合计数，反映当月实现的利润或发生的亏损；“本年利润”账户的本年累计数，反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

本年利润

（1）结转各项收益时：

借：主营业务收入

    其他业务收入

    其他收益           

    投资收益

    公允价值变动损益

    资产处置损益                  

    营业外收入                

贷：本年利润

（2）结转各项费用或支出时：

借：本年利润

    贷：主营业务成本        

        其他业务成本           

        税金及附加                

        销售费用                 

        管理费用                 

        财务费用                 

        资产减值损失

        信用减值损失              

        营业外支出

案例6　冀石公司利润结转采用账结法，20××年1-11月本年利润累计余额为7 000 000元，12月份有关损益类账户的本期发生额如下：

结转各项收益时：

借：主营业务收入         7 500 000      

    其他业务收入          640 000

    投资收益              530 000

    营业外收入            36 000

贷：本年利润             8 706 000

结转各项费用或支出时：

借：本年利润            6 706 000

贷：主营业务成本          4 500 000

        其他业务成本         396 000

        税金及附加             62 000

        销售费用                570 000

        管理费用            946 000

        财务费用            148 000

        资产减值损失                8 000

        营业外支出                 76 000

                   本年利润

四、小企业月末企业所得税账务处理申报

企业所得税应纳税额计算方法

方法一：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项允许扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损后的余额

方法二：

应纳税所得额=会计利润+调增项目-调减项目

应纳所得税额=应纳税所得额×税率

纳税调整

纳税调整增加额

纳税调整减少额

按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。

1.前五年内未弥补亏损；

2.国债利息收入；

3.政府补助。

案例7　冀石公司2021年税前会计利润为9 000 000元，所得税税率为25%。全年实发工资薪金为1 000 000元，职工福利费200 000元，工会经费30 000元，职工教育经费150 000元；经查，当年营业外支出中有10 000元为税收滞纳罚金；当年国债利息收入800 000元，已计入利润，假定公司全年无其他纳税调整因素。（职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除标准分别为14%、2%、8%）

纳税调整项目计算表

会计利润9 000 000元；

职工福利费支出140 000（1 000 000×14%）元；

工会经费支出20 000（1 000 000×2%）元；

职工教育经费支出80 000（1 000 000×8%）元；

税收的罚款支出10 000元；

国债利息收入800 000元。

纳税调整增加额

=（200 000-140 000）+（30 000-20 000）+（100 000-25 000）+10 000=155 000（元）

纳税调整减少额=800 000（元）

应纳税所得额=9 000 000+155 000-800 000=8 355 000（元）

应纳所得税=8 355 000×25%=2 088 750（元）

借：所得税费用        2 088 750

贷：应交税费——应交所得税                           2 088 750

借：本年利润      2 088 750

贷：所得税费用          2 088 750

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表

五、小企业利润分配程序与账务处理实务

（一）利润分配的顺序

1.可供分配的利润

可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减去年初未弥补的亏损）＋其他转入

2.利润的分配顺序：

（1）提取法定盈余公积：公司制企业，按当年净利润（减以前年度亏损）10%提取，非公司制可以超过10%，法定盈余公积累计额已达注册资本50%时可以不再提取。

（2）提取任意盈余公积：公司制企业根据股东大会决议。

（3）向投资者分配利润：对可供投资者分配利润进行分配。

本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减去年初未弥补的亏损）＋其他转入

（二）利润分配的核算

１.账户设置

“利润分配”账户。其明细账户：

（1）盈余公积补亏

（2）提取法定盈余公积

（3）提取任意盈余公积

（4）应付现金股利或利润

（5）转作资本的股利

（6）未分配利润

2.利润分配的核算

（1）盈余公积补亏的核算

企业亏损弥补途径主要有三条：

第一条：税前利润弥补

第二条：税后利润弥补

第三条：盈余公积补亏

案例8　某企业用盈余公积弥补以前年度亏损50 000元。作会计分录如下：

借：盈余公积——法定盈余公积         50 000

贷：利润分配——盈余公积补亏        50 000

（2）提取盈余公积的核算

按规定从净利润中提取公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。其中任意盈余公积应在分配优先股股利后提取。

案例9　20××年冀石公司按税后利润5 950 800元的10%提取法定盈余公积。

借：利润分配——提取法定盈余公积     595 080

贷：盈余公积——法定盈余公积        595 080

（3）应付股利的核算

应付股利是根据股东大会或类似权利机构批准的年度利润分配方案，分配给投资者的股利或利润，包括支付给优先股股东和普通股股东股利。股利的分配形式有：现金股利、股票股利（或转赠资本）。

案例10　冀石公司根据股东大会决议，以当年实现的利润向普通投资者分派现金利润300 000万元，转赠资本800 000元，会计分录如下：

借：利润分配——应付现金股利   300 000

　　　　　   ——转作股本的股利    800 000

贷：应付股利——应付现金股利       300 000

　　　  股本          800 000

案例11　某公司，实现年度税后利润9 570 000元，根据股东大会决议，利润分配如下：按税后利润的10%、6%提取法定盈余公积、任意盈余公积，向股东分派现金股利1 230 000元；股票股利600 000元。

借：利润分配——提取法定盈余公积        957 000

　　　　　　——提取任意盈余公积     574 200

　　　　　　——应付现金股利或利润      1 230 000

　　　　　　——转作股本的股利      600 000

　    贷：盈余公积——法定盈余公积        957 500

　　　　　　　    ——任意盈余公积       574 200

　　　    应付股利——应付现金股利  　      1 230 000

　　　    股本           600 000

（三）年度利润结转的核算

1. 盈利企业

案例12　冀石公司20××年12月“本年利润”账户余额为5 950 800元。利润分配有关明细账户的余额见【案例9】【案例10】。应作会计分录如下：

借：本年利润          5 950 800

贷：利润分配——未分配利润          5 950 800

借：利润分配——未分配利润       1 695 080

贷：利润分配——提取法定盈余公积        595 080

　　　　　      ——应付普通股股利       300 000

　　　　　　　 ——转作股本的股利        800 000

2.亏损企业

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

如有盈余公积补亏

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润